如果你屬於下列任何一種人，本書讓您有如神助!
　　★對以中小企業為對象的會計師事務所員工，是最棒的查帳指南。
　　★對在中小企業工作的會計人員，教你編出不被會計師挑剔的報表。
　　★對有志精進自己投資能力的投資人，教你看出公司的真價值。

　　2016年第三季特斯拉（Tesla Inc.）發生重大虧損，但是自由現金流量淨流入逾1.76億美元，公司現金多了，好像營運情況比以往好了。但是看他的財報，當季應付帳款與應計負債較第二季時大幅增加了超過6億美元。因此令人懷疑特斯拉是否有意延後付款，創造現金增加的美好印象。

　　同年，根據《彭博社》報導，美國「證券交易委員會」（SEC）調查著名電商阿里巴巴。懷疑他們宣稱的光棍節交易總額，並沒有扣掉「假」訂單，也因此誇大了銷售數據。因為其中可能有2到3成的交易，是賣家大量購買自家商品，以衝高銷售排名而產生。

　　此外，一個公司有大量的應收帳款，看來很不錯，但是如果其中有很多都是「過期帳」呢？過了收款期限，但是還是被列為「資產」。電子商務公司銷售商品，提供7天的鑑賞期，廠商提供財報時，營收的數字有多少產生自仍在鑑賞期內的產品銷售？

　　企業有許多美化自家財報的手法，和你有什麼關係？尤其是他們都是合法的？

　　◆如果你在會計師務所工作，你會面對大量如上述的「美化」手法，你要學會解讀它們。讓經過你手的財報，更接近「真實」。如果你是企業的會計人員，你要了解，來查帳的會計師會如果審視你的「美化」。

　　◆如果你是一個投資人，你要了解你投資公司的「品質」，財報是重要的管道。但是「合法」的財報編製，容許大量的「美化」工程。如果你不懂得如何為這些美化「卸妝」，其實你財報有看等於沒有看。

　　◆本書作者為資深會計師，多年來應各機關要求，為會計專業人士上課，說明如何正確編製及查核財報。本書是她上課的精華內容。

　　而這本書在做為查帳指南之餘，也提供一般民眾如何替財報「卸妝」的知識，讓你真正了解你的投資標的是「大美女」還是「黄臉婆」。

本書特色

　　◆中小企業帳務編製的工作指南

　　對會計工作者而言，本書是針對在中小企業會計單位工作，或是以前述對象為客戶的會計師事務所。一步一步的說明重要會計科目審核的要點。因為中小企業會計原則依據的是「企業會計準則公報｣（Enterprise Accounting Standard；EAS），有別於上市(櫃)企業依據的國際財務報導準則（International Financial Reporting Standards,；Full IFRS）。如果你是專業的會計人員，而要找一本工作指南，請留意以上差別。

　　◆價值投資的必備手冊，保證讓你和公司發言人聊不停

　　對一個價值投資者而言，如果你不是說說而已，那麼你就一定要有查核財報的能力。因為大多公司都會在合法的範圍內，把財報給美化以提高「價值」。你信了，或是沒有專業知識，無法判讀，那麼你買入的「價值」，通常是高估的價值。本書教你如何，看穿財報的美化，找出公司的真價值。

　　你可能會問，人家財報編好了，我們又看不到原始資料，知道又如何？這答案很簡單，上市櫃公司的發言人就是讓你問的。本書讓你和發言人聊也聊不完。

　　◆圖表、步驟及舉例，其實新手也不難懂

　　本書基本上為會計專業人士及具備一定財會知識的人而寫作。最好是你的第二本財報書。不過全書用大量的案例說明，配合圖表，其實新手也可以懂。

　　◆重要會計科目如何美化，13個案例讓你大開眼界

　　從特斯拉、到阿里巴巴等十多個案例，他們在處理財報時，曾出現哪些爭議，本書為你說分明。讓你更熟悉企業美化財報的方法。讓你用懷疑的心態，去審視企業編好的報表，而不是一味的照單全收。這使你成為更成熟的會計人員，以及具有獨立判斷力的投資人。

 

作者簡介

鄧治萍

現職：
　　育嘉聯合會計師事務所 會計師

經歷：
　　勤業眾信會計師事務所 審計部協理

服務：
　　會計師公會「企業暨無形資產評價委員會」執行長

專業資格：
　　台灣會計師
　　美國會計師

專長：
　　＊ 財務報表及營利事業所得稅查核簽證。
　　＊ 公司法制化運作輔導（例如：董事會及股東會運作、兩帳合一執行、內部管理規章設置）。
　　＊ 企業投資規劃、評估、諮詢（例如：合併、轉投資）。
　　＊ 企業評價及無形資產評價。
　　＊ 各項稅務法令諮詢。
　　
 

1、財務報表產生之過程
財務報表產生流程：一張表告訴你財報產生流程
釋例：二個案例說明會計作業範疇

2、財務報表的內容和功能
財務報表的內容：一張表告訴你四大財報的關連
財務報表的功能：不同使用者對財報的需求

3、允當表達的財務報表才具有實益
錯誤的財務報表所造成的影響
允當表達的財務報表
經會計師查核簽證之財務報表

4、商業會計法修訂前後財務報表差異比較
資產負債表表達方式重點說明
綜合損益表表達方式重點說明
權益變動表表達方式重點說明
現金流量表表達方式重點說明

5、簡述會計師查帳作業流程
查帳是透過有系統的過程完成
會計師查帳作業流程
簡述遵行測試執行要點
簡述證實測試執行要點

6、資產及負債查核重點
資產
資產之定義
資產項目錯誤類型與查核方法
    資產高計或低計
    誤將資產類列為損益類
    漏計或虛增資產
    金額錯誤或不允當
易高計或低計資產的可能情況
負債
負債之定義
負債科目錯誤類型與查核
易高計或低計負債的可能情況

7、資產類證實性查核
現金及約當現金
    查核目的
    查核程序－證實查核
    與稅務申報相關之查核
    現金項目常見美化之手法
    案例一、特斯拉
    案例二、博達案
    案例三、華韡
應收票據及帳款
    應收款項目常見美化之手法
    案例一、華韡
    案例二、陞技
透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動
備供出售金融資產投資－流動
以成本衡量之金融資產
採權益法之長期股權投資
    權益法長期投資項目常見美化之手法
    案例一、三陽
    案例二、磐英
存貨及成本（買賣業、製造業）
    存貨項目常見美化之手法
    案例一、光洋科
    案例二、光洋科
不動產、廠房及設備
    企業會計準則規定之釋例
投資性不動產
無形資產

8、負債類證實性查核
借款
應付票據及帳款
應付費用 / 應付款項
預收貨款

9、股東權益證實性查核
股本
資本公積
法定公積
保留盈餘

10、收益證實性查核
營業收入證實查核程序
營業收入與稅務申報相關之查核
    銷貨收入項目常見美化之手法
    案例一、阿里巴巴集團
    案例二、東芝電子
    案例三、博達公司
    案例四、皇統科技

11、費用及損失證實性查核
薪資支出
旅費
廣告費
捐贈
交際費
職工福利
保險費
勞務費
伙食費
稅捐
佣金支出
利息費用
小規模營利事業普通收據金額限制

12、所得稅費用(利益)證實性查核
所得稅基本瞭解
所得稅重要名詞定義
查核—營利事業所得稅
附件一：所得稅計算表
附件二：前十年核定虧損扣除相關規定
附件三：常用之租稅優惠
附件四：未分配盈餘計算表(摘錄)

13、財務分析
財務結構分析
償債能力分析
經營能力分析
獲利能力分析
現金流量分析
會計師分析財務報表的目的

附錄：105、106年度會計師辦理營利事業所得稅查核簽證錯誤或疏漏態樣彙整表（財政部）

 

作者序

　　我對會計學的體會，覺得這是一門難搞的學科，有記不完的會計原理，難怪曾有位會計學教授調侃說會計的定義是「很快會忘記｣。是的，好比承租或出租資產，應該用營業租賃還是融資租賃？發生一筆負債，是屬於一般負債還是負債準備甚至是或有負債？投資一權益標的，應分類為金融工具或是權益法投資？
 
　　光是會計政策之決定，會計沒學好、不記得的話，是無從做出正確的判斷。就算這些會計政策可正確選定，還要面對認列與衡量、後續衡量等許多複雜的會計原則。會計沒學好、不記得的話，仍然無法正確紀錄交易事項。
 
　　好不容易囫圇吞棗的將所有會計學學習結束，緊接著來一科審計學，就是教你怎麼查帳的學科。雖然學校有請會計師事務所的會計師講授查帳實務，以配合學校教授講解審計理論，但是大部分學生對於書本所教的內容，是處於搞不清楚的狀態，只能以死背法應付考試，所以也是一科讀得很痛苦的學科。
 
　　身為會計系的學生，畢業後理所當然進入會計師事務所工作。這的確是很有挑戰的工作，試想，若是進入企業工作，你要面對的僅是與這個企業有關的會計。而進入會計師事務所工作，你可能馬上遇到製造業、買賣業、服務業、投資業、工程業、甚至更複雜的金融保險業等各式業別的客戶。在相同的時間內，你要面對各業別適合的會計，難怪會計師事務所安排的訓練課程並不比學校必修學分少。
 
　　還要接受別人下班，你加班；別人特休，你進修的生活型態。在在挑戰你能否成為會計師一員。至於那個當初用死背應付的審計學，就在反覆跟著前輩執行查核工作之過程中，突然發現審計學原理是可以被理解的，不用刻意去背就知道如何運用各種查帳方法。
 
　　擔任會計師後，有機會到學校為在校生講授查帳實務時，我以過來人經驗，並不急於教授怎麼查帳，反而多花一些時間灌輸學生職場倫理，若是有心朝會計師這行業發展，只要態度對了，就算會計學沒有紮實的功力，就算審計學是用死背法pass過關，一切都可以重新來過。因為我就是透過做中學的過程，複習了會計學，應證了審計學，將理論融入查帳實務。只要你願意接受挑戰，假以時日你也會成為武功高強的查帳員。
 
　　所謂武功高強的查帳員，他不是僅擁有會計、稅務等專業武功。還要有像卡通名偵探柯南等級的質疑與觀察能力。曾經有一個公司，它的營業收入及獲利成長非常迅速，經理指示查帳員對營業收入及應收帳款加強查核，查帳員查核了內部及外部憑證，審查入帳的正確性，並判斷交易的真實性，認為營業收入及應收帳款已允當表達。但是經理還是覺得營收成長與新產品研發進度並不相當，且正值公司準備對外募資，因為有此質疑與警覺，決定親自下馬一探虛實，終於自出貨單之異相，發現有部分銷貨是安排出來的假交易，這是多年審計經驗累積的敏感度。
 
　　這本書在撰寫之初，是單純因應我國中小企業會計原則也要接軌國際會計準則，為我事務所查帳員所撰寫的審計程序。匯總重要會計項目之查核重點以及稅務申報時應注意得稅法規定，後來應會計師公會之邀對新進審計員講授查帳實務，認為這個講義可以改編為書籍，除了可以幫助審計人員快速執行查帳作業，也可以擴及企業會計人員，幫助瞭解企業會計準則的規定。市面上已有許多關於如何看懂財務報表的書籍，而這本書是在看的懂財務報表的基礎上，帶領查帳新手或是會計人員進入更深一層的會計與稅務專業，難度自是超越如何看懂財務報表。
 
　　對了，我在此特別提醒會計專業的讀者，如果您的客戶或您的公司是上市(櫃)企業，這本書就不完全match您的所需，因為這本書是for中小企業量身訂做，大家應該瞭解中小企業會計原則依據的是「企業會計準則公報｣（Enterprise Accounting Standard；EAS），有別於上市(櫃)企業依據的國際財務報導準則（International Financial Reporting Standards；Full IFRS），EAS是自Full IFRS簡化而來，有些上市櫃企業必須遵循的會計原則，對非公開發行企業已予簡化處理，在此特別聲明與提醒。
 

拾壹、費用及損失證實性查核各項費用及損失查核程序如下：一、薪資支出：(一)薪資總額包括：薪金、加班費、津貼、獎金、退休金、退職金、養老金、資遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費等。(二)核對原始憑證：薪資：收據或薪資清冊或送交銀行分別存入各該職工帳戶者，為銀行蓋章證明存入之清單。注意以現金發放，或員工人數較上期大幅增加等非常規狀況，深入查核薪資發生之真實性。加班費：加班申請單、員工打卡片。退休金：實際繳納者為退休金繳款單，提列者為計算明細及傳票。(三)員工短期休假於既得日認列薪資負債準備。(四)員工及董監事酬勞依照公司章程規定認列應付薪資。(五)與稅務申報相關之查核1.檢查帳列薪資支出金額與本期扣繳申報金額調節是否適法。2.派駐在國外關係企業之員工，其薪資若列報於本國公司，應檢查是否有向該關係企業收取合理之報酬，或一部分薪資是由該關係企業支付。3.限額計算：(1)退休金、資遣費及加班費等免稅限額依照營利事業所得稅查核準則第71條規定檢查。(2)超過上述免稅限額者，檢查是否列入扣繳申報，若未列入，應補申報。二、旅費：(一)核對原始憑證：1.出差報告單。2.膳宿雜費：國內宿費部分，應取得旅館業書有抬頭之統一發票、普通收據、旅行業開立代收轉付收據及消費明細或國外交易憑證。3.交通費：（1）乘坐國內航線，為飛機票票根（或電子機票）及登機證。（2）乘坐國際航線，為飛機票票根（或電子機票）及登機證與機票購票證明單（或旅行業開立代收轉付收據）。（3）乘坐輪船旅費，為船票或輪船公司出具之證明為原始憑證。（4）乘坐計程車、火車、汽車及大眾捷運系統之車資，為車票票根或經手人之證明。（5）乘坐高速鐵路應以車票票根或購票證明為原始憑證。(二)檢查出差人是否為公司員工。(三)檢查出差地點是否與業務有關，特別注意度假勝地之出差。(四)與稅務申報相關之查核：1.膳宿雜費及交通費之限額依照營利事業所得稅查核準則第74條規定檢查。2.營利事業員工出差日支膳雜費，超過上列免稅標準部分，屬薪資所得，需核對至免扣繳憑單。