法源法律網回首頁網站導覽加入會員會員登入購買授權與點數設為首頁訂閱舊報法源電子報精選六法法規查詢法規類別判解函釋裁判書起訴書英譯法規法學論著法學題庫會員專區論著投稿綜合查詢法學期刊論著博碩論文國家考試升學考試法學期刊論著名稱：他益信託課徵贈與稅時點之探討編著譯者：封昌宏出版日期：2012.08刊登出處：台灣／東海大學法學研究／第37期／177-231頁頁　　數：36點閱次數：928下載點數：144點銷售明細：授權者：封昌宏標　　籤：基本資料相關資料關鍵詞：信託利益；贈與稅；課稅公平；節稅；租稅規避中文摘要：信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依我國遺產及贈與稅法第 5 條之 1 規定，應對委託人課徵贈與稅，課稅的時點係以信託契約成立時。

信託利益係來自於信託財產，信託利益除信託財產原本外，尚包括信託財產於信託期間產生的孳息，信託財產於信託期間能產生多少孳息，信託契約成立時通常並無法知悉，故在信託契約成立時，對信託財產的孳息課徵贈與稅，勢必須以估計的方式計算其價值。

惟信託財產之樣態多變，以推計方法估價，難以使信託利益的價值客觀、合理，有違課稅公平的原則。

若將信託利益的課稅時點，延至信託利益實現時，即無須以估計之方式課徵，而是以受益人實際獲配之信託利益課稅，避免納稅義務人藉信託作為租稅規劃的工具，以維護租稅之公平。

又於信託契約成立時課稅，即認定信託財產的孳息於信託契約成立時即已移轉給受益人，依所得稅法第 3 條之 4 第 1 項規定，信託成立後信託財產發生的孳息即應併入受益人的所得課徵所得稅，當委託人綜合所得稅適用較高的稅率，其可利用稅率較低的受益人為其分散所得，以達到規避個人綜合所得稅的效果。

若改以信託利益實現時課稅，在信託利益給予受益人前發生之所得，仍屬委託人之所得，應併委託人之所得課稅，即不致於產生委託人藉他益信託規避所得稅負。

以信託契約成立時為課稅的時點，信託利益的價值估計顯不符合其經濟實質，有違量能課稅的原則，更產生諸多租稅規避空間，及不合理的課稅結果，若改採信託利益給付予受益人時課稅，即可免除上述的缺失，故建議信託利益的課稅時點，應改採受託人給付信託利益時課徵之。

英文關鍵詞：TrustBenefit；GiftTax；TaxEquity；TaxSaving；TaxAvoidance英文摘要：Article5-1oftheEstateandGiftTaxAct(inTaiwan)definesatrustcontractwhichiscreatedunderafiduciaryrelationshipinwhichbenefit(includesprincipleandinterest)doesnotdistributetothegrantortotally,thegrantorissubjecttogifttaxandthetimeoftaxationisatthetrustcreated.Thetrustpropertyisthesourceoftrustbenefit,whichincludesprinciple(corpus)andinterest(futureincome).Unlikeprinciple;interesthasnotbeenrealized.SotaxcollectoronlycanestimatethevaluesofthoseunrealizedIncomeatthetimeoftrustcontractcreated.Becausethereisnofairmarketvalueandtheannualincomeisfluctuatefromtimetotime.So,thevalueoftrustinterestistoohardtoestimatecorrectly,reasonable,andfairlyatthetimeoftrustcreated.Besides,incorrectlyestimationalsoviolatesthetaxequity,ifthetimeoftaxationcanbechangedtothetimeoftrustbenefitsrealizedinsteadofthetimethatthetrustiscreated,thetaxcollectorwillbenoneedtoestimatethetrustinterest,neithergrantorcannotavoidindividualincometaxbytrustplanning.Atthetimeoftrustc